特別關(guān)注稅務(wù)上的4個(gè)“視同”，別留下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！

情形一：2019年12月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將生產(chǎn)的食品作為慶典活動福利發(fā)放給公司管理人員，開發(fā)成本為100萬元，對外銷售的不含稅價(jià)格為200萬。

*：稅務(wù)上處理

借：應(yīng)付企事業(yè)薪酬——非貨幣性福利 226萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26萬元

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 100萬元

貸：庫存商品 100萬元

提醒：

上述業(yè)務(wù)中，公司將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，增值稅上視同銷售。

詳細(xì)：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，各單位或者個(gè)體工商戶的下列使用暴力，視同銷售船舶：

1、將貨物交付給其他單位或者個(gè)人特許經(jīng)營；

2、銷售代銷貨物；

3、設(shè)有兩個(gè)以上獨(dú)立機(jī)構(gòu)并采行統(tǒng)一審計(jì)的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)運(yùn)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)座落同一縣(市)的除外；

4、將自產(chǎn)或者委派手工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于自發(fā)福利或者個(gè)人購物；

6、將自產(chǎn)、委托加工或者劃撥的貨物作為投資，共享給其他單位或者個(gè)體工商戶；

7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者客戶；

8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人

情形二：武科2家公司，相互二者之間無息借款5000萬元，賬務(wù)處理：

借：其他收支款-乙公司 5000萬元

貸：金融機(jī)構(gòu)外幣 5000萬元

提醒：

無息并非無稅！上網(wǎng)是否是是壞事！需要視同銷售款項(xiàng)服務(wù)，繳納增值稅；

參考：

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通報(bào)》（財(cái)稅〔2016〕36號）的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，歸入將資金貸與他人使用而贏取利息收入的貸款服務(wù)。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

1、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會政府為方式的除外。

2、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形股東權(quán)益或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

3、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

情形三：經(jīng)常遇到自然人股東從公司借款用于自用，長期掛賬在“其他應(yīng)收款”科目。

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款-自然人股東 5000萬元

貸：銀行存款 5000萬元

提醒：

1、對于股東用于個(gè)人用的借款視之為企業(yè)對個(gè)人投資者的儲蓄分配，按照"利息、利得稅、紅利支出''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、年薪所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、股東若是有從公司的借款掛賬，才會用途是用于公司經(jīng)營，而且有確鑿來證明與經(jīng)營相關(guān)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

比如：在借款條或者借款協(xié)議上需要充分體現(xiàn)出借款的用途。

3、下一步陷于個(gè)人股東借款的時(shí)候，一定要注意2個(gè)議題，一個(gè)是借款用途的問題是否與經(jīng)營相關(guān)；另一個(gè)是借款時(shí)間問題，不要申請一年以上。

參考：

1、根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)定個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不交還給，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款校準(zhǔn)為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、財(cái)稅〔2008〕83號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人支付房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）的有關(guān)規(guī)定，滿足以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論管理權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其前提均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物連續(xù)性的分配，應(yīng)行政處分計(jì)征個(gè)人所得稅。

01、企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者直系親屬或企業(yè)其他人員的；

02、企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理自行〉的通知》（定額發(fā)〔2005〕120號）第三十五條規(guī)定，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提升對個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事生產(chǎn)要素活動的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

情形四：2019年12月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將外購的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為200萬元。

*：會計(jì)上處理，若是取得專票

借：庫存商品 200萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26萬元

貸：銀行存款 226萬元

發(fā)放福利會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 226萬元

貸：庫存商品 200萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 26萬元

第二：增值稅上處理

1、若是外購食品取得專票，而且沒有抵扣，因此發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不屬于視同銷售。

2、若是外購食品取得普票，由于不存有抵扣，因此發(fā)放福利也不能視同銷售。

第三：企業(yè)所得稅的處理

企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售核實(shí)收入，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本。

概述：

企業(yè)所得稅處理與會計(jì)處理上不恰當(dāng)，存在稅會差異，因此需要匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。

參考：

國稅函[2008]828號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已時(shí)有發(fā)生扭轉(zhuǎn)而不屬于內(nèi)外處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

1、用于美國市場推廣或銷售；

2、用于交際應(yīng)酬；

3、用于職工獎品或福利；

4、用于股息分配；

5、用于對外贈予；

6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

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